中国入世后税制改革对美国在华投资的影响 论文

1、内、外资企业实行不同的两种所得税制度和其他税种的税收制度，不符合wto的国民待遇原则。虽然从名义税率上看，内资企业的基本税率为33%，外资企业也为33%（30%的外商投资企业和外国企业所得税，3%的地方附加税），但实际税负却大不相同。一般说来，外资企业平均实际税负仅为12%左右，而内资企业平均实际税负为26%左右。这样就造成了内、外资企业实际上的不公平竞争。
另外，对内资企业征收的城市维护建设税、耕地占用税、教育费附加等，而对外资企业给予免征优惠，以及在流转税和其他一些税种上存在的对外资企业的税收优惠政策，均不符合wto的国民待遇原则，都必须加以调整。
2、现行的“生产型”增值税制度，不符合国际上通行的做法。征税范围狭窄，抵扣税额少，实际税率高，企业税负重，还存在重复征税问题，不利于企业增加投资，扩大再生产，在一定程度上制约了内、外资企业扩大投资的积极性，也不利于企业技术进步和产业结构调整。由于中国现行的“生产型”增值税，只是在生产和商品流通领域征收，并且不准抵扣企业因扩大生产规模而购置固定资产形成的进项税额，因而造成企业实际税负过重，也不利于企业扩大投资规模，从而也影响整个国民经济的增长与发展。从一定意义上说，“生产型”增值税实际上就是对投资征税，是制约投资增长和技术进步的一种税。因而目前世界上100多个设置增值税的国家，只有少数几个国家实行“生产型”增值税，绝大多数国家都实行“消费型”增值税，即允许企业将购置固定资产形成的进项税额，抵减销项税额，以扩大生产规模，促进经济增长。无论从适应入世要求还是从发展经济来说，中国现行的“生产型”增值税，必须转变为“消费型”增值税。否则，也不利于吸引外资在华直接投资。
3、现行消费税制度规定的税目、税率存在诸多弊端，不利于促进消费和培养新的消费增长点。例如，小汽车消费，由于征收消费税和车辆购置税，在一定程度上制约了汽车消费。再比如规定对化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石征消费税，对现在已成为大众化消费的消费品征税，显然已脱离了社会消费水平的现实，必须加以调整。
4、出口退税政策不完善，退税不彻底，不利于出口企业的发展，特别不利于农产品出口企业。另外一方面，中国现行的某些出口退税政策，按wto规则，可能被列入“被禁止的补贴”，如“外商投资企业出口减半缴纳企业所得税”、“再投资举办产品出口企业100%退税”、“钢材‘以产顶进’，外商投资企业购买国产设备退还增值税”等。这些税收政策均不符合wto有关原则，也必须进行清理和调整。
5、涉外税收政策表面上全国统一，实际上一些地方政府从各自地区利益出发，变相出台一些区域性的税收优惠政策，致使涉外税收优惠政策混乱，人为增加新的一层非公平竞争和“暗箱”操作，不利于正确引导外商对投资方向、投资地区和投资项目的选择，往往还容易造成外商投资心理扭曲，破坏了外商投资环境，也不符合wto公平竞争原则和透明度原则。这也要求政府必须统一涉外税收政策，增加税收政策的透明度。
6、中国现行的个人所得税制度也很不完善，费用扣除标准是8年前定的，一直未予调整，只有少数大城市做了调整，又形成了新的分配不公。现行税制造成中低收入者的税负重，而高收入者税负轻；工薪阶层税负重，个体经营户税负轻。中国公民与外籍人员的费用扣除标准差别很大，造成中国公民税负重。因而个人所得税制度也必须调整。
二、中国税制改革和税收政策调整趋势
入世后中国税收制度和税收政策必须按照wto规定的各项原则进行改革和调整。中国政府确立的当前税制改革的原则是“统一税法，公平税负，优化税制，扩大税基，合理分权”。将1994年确立的“简化税制”改为“优化税制”，增加了“扩大税基”内容，其余三点原则，在字面上保持不变，但已赋予新的内涵。根据前文分析，中国税收制度和税收政策将相应地作出以下改革和调整：
1、统一内、外资企业所得税制度，同时，从原则上说，对外资企业与内资企业统一征收城市维护建设税、耕地占用税、教育费附加以及其他流转税。但是，这里必须明确的两点是：第一，统一内、外资企业所得税，必须同时降低企业所得税名义税率和实际税率，达到外商认为在中国的投资回报率，应高于其在本国和其他国家与地区的投资回报率，且具有预期相对稳定，甚至不断提高的投资回报率。否则，外商就不愿再在中国投资。第二，根据wto关于国民待遇的原则，外资企业应享有不低于内资企业享有的待遇，但对外资企业享有的优于内资企业的“起国民待遇”，wto并没有作出限制，即wto规则在国民待遇的总体原则上并未排斥优惠条件。因此，调整外资企业税收优惠政策，并非取消对外资企业的税收优惠政策。这一点，可在中国政府目前仍继续执行的西部大开发，对外资的税收优惠政策规定中找到根据。从税收政策调整思路上看，今后税收优惠导向，将更多地放在产业政策上，即以产业发展政策作为设计税制优惠政策的依据。因而，认为中国将取消或降低对外资的税收优惠政策的看法是不能成立的。
2、将现行的“生产型”增值税改为“消费型”增值税，同时，将增值税的征收范围扩大到建筑业、交通运输业等。当然，考虑到增值税制度改革对财政收入和产业结构调整的影响，这一改革就只能是渐进的，可先在税收负担较重，资本有机构成相对较高，技术密集型的高新技术产业推行。这样有利于吸引外商对这类产业的直接投资。待条件具备后再全面推开。当前中国政府谨慎改革增值税制度的原因，主要考虑这项改革会带来增值税收入的减少，影响财政收入。
3、消费税制度改革，主要是调整消费税的征税项目。对已成为大众消费品的化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石等，或降低税率，或取消消费税。对小汽车，应取消消费税。另外，选择增加新的征税项目，如对高级裘毛皮革制品、含磷洗涤剂、高尔夫球、游艇等征收消费税，以调节高收入者的消费和有利于环境保护。
4、调整和完善出口退税政策，实行彻底的退税办法，将以前实行的“先征后退”，按分配指标退税，改为“免抵退税”。中国政府已从2002年1月1日起对生产企业自营出口或委托外资企业代理出口的货物，全面实行“免抵退税”办法，即将大部分税款直接免掉，最后免抵不够的再给予退税。这样就少占用企业的资金，直接把出口退税的利益给予生产企业。另外，还要特别注意完善农产品的出口退税政策，以有利于中国农产品参与国际市场竞争，减轻入世后中国农业所受到的冲击。
5、从形式到实质上统一涉外税收政策，强化税收政策的统一性，增加透明度，为外商提供一个政策透明，信息充分，诚信引资，平等竞争的税收环境。从建设诚信政府的高度，规范各级政府处理涉外税收的行为。
6、个人所得税制度的改革主要包括：将分类税制改为综合和分类相结合的税制；调整应税、免税项目，即合并性质相同的项目，适当增减免税项目；提高费用扣除项目；调整超额累进税率和级距，坚持在不提高最高边际税率的前提下，通过简化级距，调整中间税率，适当降低低收入者税负，适度调高中、高收入者税负。创造条件，逐步缩小中国公民与外籍人员费用扣除标准的差距。
三、中国税制改革对美国在华投资影响分析
从总体上看，入世后中国税制改革和税收政策调整，对美国在华投资的影响是积极的，具体表现在以下几个方面：
1、按wto规则，统一内、外资企业所得税制度，调整对外资企业的流转税政策，会带来企业所得税名义税率的降低。同时，由于中国仍继续实行对外资的税收优惠政策，因而美国在华投资的投资回报率不会降低，在某些时期特定的条件下还会提高。例如中国政府现在实施的西部大开发的税收优惠政策，就做了十分明确的规定，其要点是：(1)对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年－2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税；(2)经省级人民政府批准，民族自治地方的外商投资企业可以减征或免征地方所得税；(3)对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，外商投资企业经营期在10年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。2、“生产型”增值税转变为“消费型”增值税，如果暂不全面推行的话，会先在技术密集型的高新技术产业推行。而美国在华投资中的制造业投资，在技术密集型产业和深加工行业占有较高比重，同时在某些一般性加工工业的比重也较高，因而美国在华投资从增值税转型中可获取高于其他外资的利益，从而保证美国在华投资获得最高的整体利益。3、消费税制度改革，调整消费税税目，特别是小汽车消费税的取消或税率的大幅降低，有利于美国企业加大对中国汽车工业的投资。其他税目的调整，也有利于美国企业在华投资结构的调整。4、出口退税政策的调整，会越来越有利于美国在华投资，美国企业会加大与中国企业的联合与合作，共享出口退税政策带给双方的利益。目前，在进口环节的税收减免上，外商投资鼓励类产业及优势产业的项目，在投资总额内进口自用设备，除所列不予免税进口商品外，免征关税和进口环节增值税。5、随着涉外税收政策的统一，美国在华投资将获得更加公平的待遇。特别是随着第三产业部门对外开放度的提高和全部放开，庞大的美国在华投资，除了继续在房地产业、社会服务业、批发和零售贸易、交通运输和电信业加大直接投资外，可以凭借其强大的金融资本，参与中国的银行、保险和证券业的市场竞争，可以公平享受税收优惠政策带来的利益。